دارایی ها و بدهی های مالی وقتی شناخته می شوند ، و فقط هنگامی که Solvay به یک طرف در مقررات قراردادی ساز تبدیل می شود.
هزینه استهلاک مبلغی است که در آن دارایی مالی یا مسئولیت مالی در تشخیص اولیه منهای بازپرداخت اصلی ، به علاوه یا منهای استهلاک تجمعی با استفاده از روش بهره مؤثر هرگونه تفاوت بین آن مبلغ اولیه و میزان سررسید و برای دارایی های مالی اندازه گیری می شود.، برای هرگونه کمک هزینه ضرر تنظیم شده است. نرخ بهره مؤثر نرخی است که دقیقاً تخفیف می دهد پرداخت های نقدی آینده یا رسیدها را از طریق عمر مورد انتظار دارایی مالی یا مسئولیت مالی به میزان ناخالص دارایی دارایی مالی یا هزینه استهلاک یک بدهی مالی تخفیف می دهد. هنگام محاسبه نرخ بهره مؤثر ، گروه با در نظر گرفتن تمام شرایط قراردادی ابزار مالی (به عنوان مثال ، پیش پرداخت ، تمدید ، تماس و گزینه های مشابه) جریان نقدی مورد انتظار را تخمین می زند اما ضررهای اعتباری مورد انتظار را در نظر نمی گیرد. این محاسبه شامل کلیه هزینه ها و امتیازات پرداخت شده یا دریافت شده بین طرفین به قرارداد است که بخشی جدایی ناپذیر از نرخ بهره مؤثر ، هزینه های معاملات و سایر حق بیمه یا تخفیف است.
دارایی های مالی
در صورت عدم حاوی مؤلفه تأمین مالی قابل توجهی ، مطالبات تجاری در ابتدا با قیمت معاملات آنها اندازه گیری می شود ، که این مورد در مورد کلیه مطالبات قابل قبول است. سایر دارایی های مالی در ابتدا با ارزش منصفانه به علاوه اندازه گیری می شوند ، در مورد دارایی مالی که از طریق سود یا ضرر با ارزش منصفانه نباشد ، هزینه های معامله ای که مستقیماً به دستیابی به دارایی مالی نسبت داده می شود.
یک دارایی مالی به عنوان فعلی طبقه بندی می شود وقتی جریان های نقدی انتظار می رود طی یک سال از این ابزار بالغ شود.
تمام دارایی های مالی شناخته شده متعاقباً با هزینه استهلاک یا ارزش منصفانه تحت ابزار مالی IFRS 9 اندازه گیری می شوند. به طور مشخص:
- ابزاری بدهی که (i) در یک مدل تجاری نگهداری می شود که هدف آن جمع آوری جریان نقدی قراردادی است و (ب) دارای جریان نقدی قراردادی است که صرفاً پرداخت اصلی و بهره به مبلغ اصلی برجسته با هزینه استهلاک اندازه گیری می شود (خالصاز هرگونه نوشتن برای اختلال) ، مگر اینکه دارایی با ارزش منصفانه از طریق سود یا ضرر (FVTPL) تحت گزینه ارزش منصفانه تعیین شود.
- ابزاری بدهی که (i) در یک مدل تجاری نگهداری می شود که هدف آن هم با جمع آوری جریان نقدی قراردادی و هم فروش دارایی های مالی حاصل می شود و (ب) دارای شرایط قراردادی است که تاریخ های مشخصی را به جریان های نقدی که صرفاً پرداخت اصلی و اصلی است ، می دهدبهره به مبلغ اصلی برجسته ، با ارزش منصفانه از طریق سایر درآمد جامع (FVTOCI) اندازه گیری می شود ، مگر اینکه دارایی در FVTPL تحت گزینه ارزش منصفانه تعیین شود. پس از شناخت ، سود و زیان تجمعی که قبلاً در سایر درآمد جامع به رسمیت شناخته شده بود ، به سود یا ضرر طبقه بندی می شوند.
- تمام ابزارهای بدهی دیگر در FVTPL اندازه گیری می شوند.
- تمام سرمایه گذاری های سهام عدالت در صورتهای تلفیقی وضعیت مالی با ارزش منصفانه اندازه گیری می شود ، با سود و زیان به رسمیت شناخته شده در سود یا ضرر به جز اینکه اگر یک سرمایه گذاری سهام برای تجارت برگزار نشود ، و نه توجه مشروط که توسط یک خریدار در یک ترکیب تجاری شناخته شده است ، یکانتخابات غیرقابل برگشت می تواند در تشخیص اولیه برای اندازه گیری سرمایه گذاری در FVTOCI انجام شود ، با درآمد سود سهام در سود یا ضرر شناخته می شود. این طبقه بندی بر اساس ابزار توسط سازه تعیین می شود. پس از شناخت ، دستاوردهای تجمعی یا ضرر و زیان که قبلاً در سایر درآمد جامع به رسمیت شناخته شده بود ، به درآمد حفظ شده طبقه بندی می شوند.
برای ابزارهای نقل شده در یک بازار فعال ، ارزش منصفانه با قیمت بازار مطابقت دارد (سطح 1). برای ابزارهایی که در یک بازار فعال نقل نشده اند ، ارزش منصفانه با استفاده از تکنیک های ارزیابی از جمله مراجعه به معاملات بازار طول بازوی اخیر یا معاملات مربوط به ابزارهایی که بطور قابل ملاحظه ای یکسان هستند (سطح 2) یا تجزیه و تحلیل جریان نقدی از جمله ، از جمله ، تعیین می شود. بیشترین میزان ممکن ، فرضیات مطابق با داده های قابل مشاهده در بازار (سطح 3). با این حال ، در شرایط محدود ، هزینه ابزارهای سهام ممکن است تخمین مناسبی از ارزش منصفانه آنها باشد. این ممکن است در صورت عدم وجود اطلاعات جدیدتر برای اندازه گیری ارزش منصفانه در دسترس باشد ، یا اگر طیف گسترده ای از اندازه گیری های ارزش عادلانه ممکن وجود داشته باشد و هزینه بهترین تخمین از ارزش منصفانه را در آن محدوده نشان می دهد.
اختلال در دارایی های مالی
زیان کاهش ارزش یک دارایی مالی که به بهای تمام شده اندازه‌گیری می‌شود، بر اساس مدل زیان مورد انتظار محاسبه می‌شود که نشان‌دهنده میانگین موزون زیان‌های اعتباری با ریسک‌های مربوط به نکول به عنوان اوزان است. زیان های اعتباری مورد انتظار براساس تفاوت بین جریان های نقدی قراردادی سررسید طبق قرارداد و کلیه جریان های نقدی که گروه انتظار دارد دریافت کند، با تقریبی نرخ بهره موثر اصلی تنزیل می شود.
برای دریافتنی‌های تجاری که دارای جزء تامین مالی قابل توجهی نیستند (یعنی اساساً تمام مطالبات تجاری)، ذخیره زیان با مبلغی برابر با زیان اعتباری مورد انتظار مادام العمر اندازه‌گیری می‌شود. اینها زیان های اعتباری مورد انتظاری هستند که از تمام رویدادهای نکول احتمالی در طول عمر مورد انتظار آن مطالبات تجاری، با استفاده از یک ماتریس ذخیره که اطلاعات تاریخی مربوط به نکول ها را برای اطلاعات آینده نگر به ازای هر مشتری تنظیم می کند، در نظر می گیرد. گروه یک دارایی مالی را در صورت نکول در نظر می گیرد که پرداخت های قراردادی 60 روز سررسید باشد. با این حال، در مواردی خاص، گروه ممکن است یک دارایی مالی را در زمانی که اطلاعات داخلی یا خارجی نشان می‌دهد که گروه بعید است که مبالغ قراردادی باقیمانده را قبل از در نظر گرفتن هرگونه افزایش اعتباری که توسط گروه دریافت می‌کند، به‌طور کامل دریافت کند، یک دارایی مالی را ناقص فرض کند. زمانی که انتظار معقولی برای بازیابی جریان های نقدی قراردادی وجود نداشته باشد، دارایی مالی به طور کامل کاهش می یابد.
زیان کاهش ارزش در صورت سود و زیان تلفیقی شناسایی می شود، به استثنای ابزارهای بدهی که به ارزش منصفانه از طریق سایر درآمدهای جامع اندازه گیری می شود. در این صورت، کمک هزینه در سایر درآمدهای جامع شناسایی می شود.
بدهی های مالی
بدهی‌های مالی در ابتدا به ارزش منصفانه منهای اندازه‌گیری می‌شوند، در مورد بدهی‌های مالی که به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان به حساب نمی‌آیند، هزینه‌های مبادله‌ای که مستقیماً به موضوع بدهی مالی قابل انتساب است. متعاقباً به بهای تمام شده مستهلک اندازه گیری می شوند، به استثنای موارد:
- بدهی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان. این گونه بدهی ها، از جمله اوراق مشتقه که بدهی هستند، متعاقباً به ارزش منصفانه اندازه گیری می شوند.
- قراردادهای تضمین مالیپس از شناسایی اولیه، ضمانت‌نامه‌ها متعاقباً به میزان بالاتر از زیان مورد انتظار و مبلغ شناسایی اولیه اندازه‌گیری می‌شوند.
ابزارهای مالی مشتقه
یک ابزار مالی مشتق یک ابزار مالی یا قرارداد دیگر در محدوده ابزار مالی IFRS 9 با هر سه ویژگی زیر است:
- تغییر ارزش آن در پاسخ به تغییر در نرخ بهره مشخص ، قیمت ابزار مالی ، قیمت کالاها ، نرخ ارز ، نرخ ارز یا نرخ ، رتبه بندی اعتبار یا شاخص اعتبار یا متغیر دیگر ، که در مورد غیر مالی ارائه شده است. متغیر که متغیر مختص طرف قرارداد نیست (که گاهی اوقات "زیرین" نامیده می شود).
- نیاز به سرمایه گذاری خالص اولیه یا یک سرمایه گذاری خالص اولیه که کوچکتر از آن باشد برای انواع دیگر قراردادها که انتظار می رود پاسخ مشابهی به تغییرات در عوامل بازار داشته باشد ، نیاز ندارد.
- در تاریخ آینده حل و فصل می شود.
این گروه وارد انواع ابزارهای مالی مشتق (رو به جلو ، آینده ، گزینه ، یقه و قراردادهای مبادله) می شود تا مواجهه خود را در معرض خطر نرخ بهره ، ریسک نرخ ارز و ریسک کالا (عمدتا ابزار و CO باشد.2ریسک قیمت حقوق انتشار).
همانطور که در بالا توضیح داده شد ، مشتقات در ابتدا با ارزش منصفانه در تاریخ وارد شدن یک قرارداد مشتق به رسمیت شناخته می شوند و متعاقباً در پایان هر دوره گزارش به ارزش منصفانه خود می پردازند. سود یا ضرر حاصل در درآمد یا هزینه به رسمیت شناخته می شود ، مگر اینکه مشتق تعیین شده و به عنوان یک ابزار محافظت از آن مؤثر باشد. این گروه مشتقات خاصی را به عنوان ابزارهای محافظت از قرار گرفتن در معرض تغییرپذیری در جریان نقدی با توجه به دارایی یا مسئولیت شناخته شده یا یک معامله پیش بینی بسیار احتمالی که می تواند بر سود یا ضرر تأثیر بگذارد (پرچم های جریان نقدی) تعیین می کند.
مشتق با ارزش منصفانه مثبت به عنوان یک دارایی مالی شناخته می شود در حالی که یک مشتق با ارزش منصفانه منفی به عنوان یک بدهی مالی شناخته می شود. ابزارهای مشتق (یا بخش هایی از آنها) به عنوان دارایی های غیر جاری یا بدهی های غیر جاری ارائه می شوند اگر بلوغ باقیمانده شهرکهای اساسی بیش از دوازده ماه پس از دوره گزارش باشد. سایر ابزارهای مشتق (یا بخش هایی از آنها) به عنوان دارایی های فعلی یا بدهی های جاری ارائه می شوند.
حسابداری پرچین
این گروه مشتقات و مشتقات تعبیه شده خاصی را در مورد ریسک نرخ بهره ، ریسک نرخ ارز خارجی ، ریسک قیمت سهام حل و ریسک کالا (عمدتا ابزار و CO تعیین می کند ، تعیین می کند.2ریسک قیمت های مربوط به حقوق انتشار) ، به عنوان ابزارهای محافظت در یک رابطه پرچین جریان نقدی.
در آغاز رابطه پرچین ، یک تعیین رسمی و مستندات مربوط به روابط Hedging و هدف و استراتژی مدیریت ریسک گروه برای انجام پرچین وجود دارد. بنابراین برای اعمال حسابداری پرچین: (الف) بین کالای محافظت شده و ابزار محافظت از آن رابطه اقتصادی وجود دارد ، ب) تأثیر ریسک اعتباری بر تغییرات ارزش ناشی از آن رابطه اقتصادی حاکم نیست و (ج) پرچیننسبت رابطه حصار همان اندازه ناشی از مقدار مورد محافظت شده است که گروه در واقع محافظت می شود و مقدار ابزار محافظت از این گروه که در واقع این گروه برای محافظت از آن مقدار مورد محافظت استفاده می کند.
الزام تحت (الف) در بالا که یک رابطه اقتصادی وجود دارد به این معنی است که انتظار وجود دارد که ارزش ابزار محافظت و ارزش کالای محافظت شده به طور سیستماتیک در جهت مخالف در پاسخ به حرکات در یک یا همان اساسی تغییر کند (یازمینه های اقتصادی که از نظر اقتصادی به گونه ای مرتبط هستند به گونه ای که آنها به روشی مشابه با ریسکی که از آن محافظت می شود پاسخ می دهند).
پرچین های جریان نقدی
بخش مؤثر تغییرات در ارزش منصفانه ابزارهای محافظت از Hedging که در یک پرچین پول نقد تعیین شده اند ، در سایر درآمد جامع شناخته می شود.
سود یا ضرر مربوط به بخش ناکارآمد بلافاصله در سود یا ضرر شناخته می شود.
تا زمانی که پرچین پول نقد واجد شرایط باشد ، رابطه محافظت از آن به شرح زیر است:
- مؤلفه جداگانه حقوق صاحبان سهام مرتبط با مورد محافظت شده (ذخیره پرچین جریان نقدی) به پایین موارد زیر (در مقادیر مطلق) تنظیم می شود: i) سود یا از دست دادن تجمعی در ابزار محافظت از بدو تأسیس پرچین. و ب) تغییر تجمعی در ارزش منصفانه (ارزش فعلی) مورد محافظت شده (یعنی ارزش فعلی تغییر تجمعی در جریان نقدی آینده مورد انتظار پرچین) از آغاز پرچم.
- بخشی از سود یا ضرر در ابزار محافظت از Hedging که تعیین می شود یک پرچین مؤثر باشد (یعنی بخشی که با تغییر در ذخیره پرچم دار نقدی که مطابق با (الف) محاسبه می شود) جبران می شود ، در سایر درآمد جامع شناخته می شود.
- هرگونه سود یا ضرر باقی مانده در ابزار محافظت از Hedging (یا هرگونه افزایش یا ضرر لازم برای تعادل در تغییر در ذخیره پرچم پول نقد محاسبه شده مطابق با (الف)) ناکارآمدی پرچین است که در سود یا ضرر به رسمیت شناخته شده است.
- مبلغی که مطابق با (الف) در ذخیره پرچین نقدی جمع شده است به شرح زیر است: i) اگر یک معامله پیش بینی شده محافظت شده متعاقباً منجر به شناخت یک دارایی غیر مالی یا یک مسئولیت غیر مالی شود ،گروه این مبلغ را از ذخیره پرچمدار پول نقد حذف می کند و آن را مستقیماً در هزینه اولیه یا سایر مبلغ دارایی دارایی یا مسئولیت شامل می شود. این یک تعدیل طبقه بندی مجدد نیست و از این رو بر درآمد جامع دیگر تأثیر نمی گذارد. ب) برای پرچین های جریان نقدی به غیر از موارد تحت پوشش I) ، این مبلغ از ذخیره پرچمدار پول نقد به سود یا ضرر به عنوان یک تعدیل طبقه بندی مجدد در مدت مشابه یا دوره هایی که در طی آن پرچین های پیش بینی شده پیش بینی می شود ، بر سود یا ضرر تأثیر می گذارد ، بازسازی می شود.(به عنوان مثال ، در دوره هایی که درآمد بهره یا هزینه بهره به رسمیت شناخته می شود یا هنگامی که فروش پیش بینی شده رخ می دهد). iii) با این حال ، اگر این مبلغ ضرر باشد و گروه انتظار دارد که تمام یا بخشی از آن ضرر در یک یا چند دوره آینده بازیابی نشود ، بلافاصله مبلغی را که انتظار نمی رود در سود یا ضرر بازیابی شود ، دوباره جمع می کندتنظیم مجدد طبقه بندی
بیشتر موارد محافظت شده مربوط به معامله هستند. ارزش زمان گزینه ها ، عناصر رو به جلو قراردادهای رو به جلو و گسترش مبنای ارزی از ابزارهای مالی که در حال محافظت از کالاها هستند ، همزمان با آن موارد محافظت شده ، بر سود یا ضرر تأثیر می گذارد.
حسابداری پرچین هنگامی که رابطه پرچین (یا بخشی از یک رابطه محافظت) متوقف می شود ، از رعایت معیارهای واجد شرایط (پس از در نظر گرفتن هرگونه تعادل در رابطه محافظت ، در صورت وجود) متوقف می شود. این شامل مواردی است که ابزار Hedging منقضی می شود یا فروخته می شود ، خاتمه می یابد یا ورزش می شود.
هنگامی که این گروه ، پرچین را برای پرچین پول نقد متوقف می کند ، مبلغی را که در ذخیره پرچین پول نقد جمع آوری شده است به شرح زیر است:
- اگر هنوز انتظار می رود جریان های نقدی آینده در آینده رخ دهد ، این مبلغ تا زمان وقوع جریان نقدی آینده در ذخیره پرچین پول نقد باقی می ماند. با این حال ، اگر این مبلغ ضرر باشد و گروه انتظار دارد که تمام یا بخشی از آن ضرر در یک یا چند دوره آینده بازیابی نشود ، بلافاصله مبلغی را که انتظار نمی رود به عنوان یک طبقه بندی مجدد به سود یا ضرر بازیابی شود ، دوباره جمع می کند. تنظیم
- اگر دیگر انتظار نمی رود که جریان نقدی در آینده پیش بینی شود ، این مبلغ بلافاصله از ذخیره پرچمدار پول نقد به سود یا ضرر به عنوان یک تعدیل طبقه بندی مجدد طبقه بندی می شود. جریان پول نقد در آینده که دیگر احتمالاً اتفاق نمی افتد ممکن است اتفاق بیفتد.
در جدول زیر ابزارهای مالی براساس دسته بندی ، تقسیم شده توسط دارایی ها و بدهی های فعلی و غیر جاری ارائه شده است.
